Kabahatler kanunu’nun genel hükümlerinin vergi kabahatleri bakımından uygulanabilirliği

Kabahatler Kanunu’nun (KK) genel hükümlerinin, KK ve diğer kanunlarda düzenlenen ve Kanun’da yapılan kabahat tanımına uyan tüm idari suç ve yaptırımlar hakkında uygulanması öngörüldüğü halde, uygulamada, vergi suç ve yaptırımları yönünden KK’nin genel hükümlerinin uygulanması hususunda çekingen davranılmaktadır. Bu durum, Vergi Usul Kanunu (VUK) gibi çok teferruatlı düzenlemeler içeren bir idari usul kanunun varlığı karşısında, KK’nin vergi suç ve cezaları yönünden uygulanma olanağı bulup bulmayacağı hususunda oluşan tereddütlerden kaynaklanmaktadır. Bu çalışmayla, kısmen de olsa bu tereddütlerin giderilmesi hedeflenmektedir. Çalışmada, KK’nin genel hükümlerinin vergi kabahatleri bakımından uygulanıp uygulanmayacağı sorunu ele alınmıştır. Çalışmanın sonucunda, KK’nin genel hükümlerinin, idari para cezasının özel bir türü olan mali nitelikteki vergi cezasını gerektiren vergi kabahatleri yönünden de uygulanabileceği neticesine ulaşılmıştır. Ancak, bunun için VUK’ta veya vergi ve vergilendirmeye diğer kanunlarda özel bir hükmün bulunmaması gerekir. VUK veya diğer vergi kanunlarında özel bir hüküm bulunmakta ise kanun koyucu bu özel hükmün uygulanmayacağı yolunda açık bir irade ortaya koymadıkça, KK’nin, bu özel hükümle çatışan genel hükümlerinin uygulanması söz konusu olmayacaktır.

The applicability of the general principles of the law of misdemeanor to taxation misdemeanors

Although it is provided that general provisions of the Law of Misdemeanor shall be implemented regarding all the administrative crimes and sanctions which answer to the definition of misdemeanor made in the Law and which are regulated in the other laws;in practical terms, there is hesitation in implementing general provisons of the Law of Misdemeanor, with respect to tax crimes and sanctions. This situation springs from the hesitations which occur as to whether or not the Law of Misdemeanor shall have the chance to be enforced with respect to tax crimes and penalties, in view of the existence of an administrative procedure law such as Tax Procedure Law involving well-detailed regulations. Through this study, it is aimed to dispel these hesitations, even partially. In the study, the matter on whether or not general provisions of the Law of Misdemeanor shall be implemented with respect to tax misdemeanors has been discussed.In consequence of the study, it has been concluded that general provisions of the Law of Misdemeanor can also be implemented with respect to tax misdemeanors which require tax penalties of a fiscal nature, being a special type of administrative fines. Yet, for this, there should be no special provision in Tax Procedure Law or the other laws relating to tax and taxation. If there is a special provision in Tax Procedure Law or the other tax laws; as long as the legislator does not put forth an explicit will in the way that this special provision shall not be implemented, it will be out of question that general provisions of the Law of Misdemeanor conflicting with this special provision shall be implemented.

PDF

___

BAYRAKLI, Hasan Hüseyin, Vergi Ceza Hukuku, Afyon Kocatepe Üniversitesi Yay. No:5, İİBF Yayınları No:4, Afyon-1996.
BEKAR, Elif: “Kabahatler Kanunu’nun Genel Hükümlerinin Değerlendirilmesi”, Prof. Dr. İl Han Ozay’a Armağan, İUHFM, C: LXIX, S: 1-2, 2011.
BİLGE, Necip, Hukuk Başlangıcı Hukukun Temel İlkeleri, Turhan Kitabevi, 4. Baskı, Ankara-1983.
CANDAN, Turgut, Vergi Suç ve Cezaları, Maliye ve Hukuk Yayınları, Geliştirilmiş 3. Baskı, Ankara-2010.
ÇAĞLAYAN, Ramazan, İdari Yaptırımlar Hukuku (Kabahatler Kanunu Yorumu), Asil Yayın Dağıtım, Ankara-2006.
DONAY, Süheyl, Para Cezaları, Kervan Kitabevi, İstanbul-1972.
DÖNMEZER, Sulhi – ERMEN, Sahir, Nazari ve Tatbiki Ceza Hukuku, C.I, Beta Kitabevi, 10. Bası, İstanbul-1994.
DÖNMEZER, Sulhi – ERMEN, Sahir, Nazari ve Tatbiki Ceza Hukuku, C.II, Beta Kitabevi, 10. Bası, İstanbul-1994.
EDİS, Seyfullah, Medeni Hukuka Giriş ve Başlangıç Hükümleri, AÜHF Yay., Altıncı Basım, Ankara-1997.
ERMAN, Sahir, Türk Vergi Hukukunda Yer Alan Ceza Hukukuna Ait Prensipler, Maliye Araştırma Merkezi Konferansları, Onbeşinci Seri, İstanbul-1968, s.74.
GÖZLER, Kemal, Hukuka Giriş, 3. Baskı, Ekin Kitabevi, Bursa-2006.
GÜRİZ, Adnan, Hukuk Başlangıcı, 6. Baskı, Siyasal Kitabevi, Ankara-1997.
HAKERİ, Hakan, Ceza Hukuku Genel Hükümler, Seçkin Kitabevi, 7. Baskı, Ankara-2008.
KALABALIK, Halil, İdare Hukuku Ders Notları, Eser Ofset, Trabzon-2001.
KANGAL, Zeynel T., Kabahatler Hukuku, XII Levha Yayıncılık, İstanbul-2011.
KARAGÜLMEZ, Ali, Suç Olmaktan Çıkarma-İdari Para Cezaları-Açıklamalı Kabahatler Kanunu, Seçkin Kitabevi, Ankara-2005.
KARAKOÇ, Yusuf ve diğerleri, (Editör: Recai DÖNMEZ), Genel Vergi Hukuku, Anadolu Üniversitesi Yayını No:2499, Açıköğretim fakültesi Yay. No:1470, Eskişehir-2012.
KOCA Mahmut - ÜZÜLMEZ İlhan, Türk Ceza Hukuku Genel Hükümler, Seçkin Kitabevi, 5. Baskı, Ankara-2012, s.43.
MAHMUTOĞLU Fatih Selami, Kabahatleri Suç Olmaktan Çıkarma Eğilimi ve Düzene Aykırılıklar Hukukunda (İdari Ceza Hukukunda) Yaptırım Rejimi, İstanbul-1995.
OKTAR, Ateş, Vergi Hukuku, Türkmen Kitabevi, 6. Baskı, İstanbul
ÖNCEL, Mualla – KUMRULU, Ahmet – ÇAĞAN, Nami, Vergi Hukuku, Turhan Kitabevi, 8. Bası, Ankara-2000.
ÖZAY, İl Han, İdari Yaptırımlar, İstanbul-1985.
ÖZGENÇ, İzzet, Türk Ceza Hukuku Genel Hükümler, Seçkin Kitabevi, 3. Baskı, Ankara-2008.
RAZ, Joseph, “Hukuk Devleti ve Erdemi”, (Çev. Bilal CANATAN), Hukuk Devleti Hukuki Bir İlke ve Siyasi Bir İdeal, (Ed: Ali Rıza ÇOBAN, Bilal CA‐
NATAN, Adnan KÜÇÜK), Adres Y., Ankara-2008.
SABAN, Nihal, Vergi Hukuku, Beta Kitabevi, İstanbul-2009.
ŞENYÜZ, Doğan, Vergi Ceza Hukuku: Vergi Kabahatleri ve Suçları, Ekin Kitabevi, 6. Baskı, Bursa-2012.
TOROSLU, Nevzat, Ceza Hukuku, Savaş Kitabevi, Ankara-1998.
TURABİ, Selami, “Kusurluluk ve Kusurluluğu Etkileyen Haller”, TBBD, Temmuz-Ağustos 2012, Y.25, S.1001, (s.266-292)
YURTCAN, Erdener, Kabahatler Kanunu ve Yorumu, Beta Yayınevi, İstan‐ bul-2005.
ZAFER, Hamide, Ceza Hukuku, Genel Hükümler, Beta Kitabevi, İstanbul–2010.
AYM, 15.10.1991 günlü, E.1990/29, K.1991/37 sayılı kararı, (www.kararlar. anayasa.gov.tr).
AYM,18.7.1994 günlü, E.1994/46, K.1994/57 sayılı kararı, (www.kararlar. anayasa.gov.tr).
AYM, 3.2.2011 günlü, E.2009/5, K.2011/31 sayılı kararı, (www.kararlar.anayasa.gov.tr).
Dan. 3. D., 18.10.2011 günlü, E.2010/2544, K.2011/5998 sayılı kararı, (www. danistay.gov.tr).
Dan. 3.D., 7.4.1998 günlü, E.1997/3762, K.1998/2726 sayılı kararı, (www. danistay.gov.tr).
Dan. 11.D., 14.1.1999 günlü, E.1998/1189, K.1999/193 sayılı kararı, (www. danistay.gov.tr).
Dan. 3.D., 20.3.2013 günlü, E.2010/6928, K.2013/813 sayılı kararı, (Yayın‐ lanmamış karar).
Konya Vergi Mahkemesi, 14.6.2010 günlü, E.2010/151, K.2010/947 sayılı ka‐ rarı, (Yayınlanmamış karar).
http://www.tdk.gov.tr
http://www.anayasa.gov.tr
http://www.danistay.gov.tr