YABANCI KAYNAK KULLANIMINA İLİŞKİN BORÇLANMA MALİYETLERİNİN MALİYET OLUŞUMU VE FİNANSAL TABLOLAR ÜZERİNE ETKİLERİ: TMS 23 - BORÇLANMA MALİYETLERİ STANDARDI ÇERÇEVESİNDE BİR DEĞERLENDİRME

İşletmeler, faaliyetlerini devam ettirebilmek için zaman zaman fon ihtiyacı duyabilmektedirler. Bu ihtiyacın yabancı kaynaklardan karşılanması halinde, yabancı kaynak kullanımına bağlı olarak borçlanma maliyetlerinin ortaya çıkması muhtemeldir. Borçlanma maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi, gerek varlık maliyetlerinin oluşumu gerekse finansal tablolar üzerinde birtakım etkiler yaratmaktadır. Borçlanma maliyetlerinin ne zaman ve ne şekilde muhasebeleştirileceği TMS 23: Borçlanma Maliyetleri (TMS 23) isimli standartta yer almaktadır. Bu çalışmanın amacı, borçlanma maliyetlerine yönelik TMS 23’deki düzenlemelerin açıklanarak, borçlanma maliyetlerinin muhasebeleştirilmesinin özellikli varlıkların maliyetlerinin oluşumu ve finansal tablolar üzerindeki etkilerini ortaya koymaktır. Bu amaçla, örnek bir uygulama geliştirilerek özellikli varlıklara ilişkin borçlanma maliyetlerinin muhasebeleştirilme şekli muhasebe kaydı üzerinde gösterilmiştir. Çalışmada, yabancı kaynak kullanımına ilişkin borçlanma maliyetlerinin gerek özellikli varlığın maliyet oluşumuna gerekse finansal durum tablosu üzerinde önemli bir etki yarattığı sonucuna ulaşılmıştır.

THE EFFECTS OF BORROWING COSTS RELATED TO THE USE OF FOREIGN RESOURCES ON COSTS FORMATION AND FINANCIAL STATEMENTS ABSTRACT: TAS 23: AN ASSESSMENT WITHIN THE FRAMEWORK OF THE BORROWING COSTS STANDARD

Enterprises may need funds from time to time to continue their activities. If this need is met from foreign sources, borrowing costs are likely to arise depending on the use of foreign resources. Accounting for borrowing costs has a number of effects on both the formation of asset costs and the financial statements. When and how borrowing costs are accounted for is contained in a standard called TAS 23: borrowing costs (TAS 23). The aim of this study is to explain the regulations in TAS 23 for borrowing costs and to determine the effects of accounting for borrowing costs on the formation of the costs of recognized assets and financial statements. For this purpose, a sample application has been developed and the way in which borrowing costs related to qualifying assets are accounted for is shown on the accounting record. In this study, it was concluded that borrowing costs related to the using of foreign resources have a significant impact on both the cost formation of the qualifying asset and the statement of financial position.

PDF

___

Antepli, A. (2020). “TMS-23 Borçlanma Maliyetleri Standardı: Murabaha Sukuk’unun Muhasebeleştirilmesi”, Muhasebe ve Vergi Uygulamaları Dergisi, 13 (2): 337-351.
Canbazoğlu, C. (2012). Borçlanma Maliyetlerinin Muhasebe Standartları ve Kobi’ler İçin UFRS-TFRS, Vergi Mevzuatı Kapsamında Değerlendirilmesi. (Yayımlanmamış Yüksek Lisans Tezi). Gazi Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, Ankara.
Çonkar, K., Gökçe, N. ve Tellioglu, T. F. (2007). TMS 23 Kapsamında Borçlanma Maliyetinin Boyutları, Muhasebe ve Finansman Dergisi, (36): 71- 84.
Deran, A. ve Savaş, İ. (2014). Borçlanma Maliyetlerinin Muhasebeleştirilme Esaslarının 23 Nolu Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 23) Kapsamında Değerlendirilmesi, Mali Çözüm Dergisi, (124): 113-128.
Doğan, Z. ve Köksal, A. G. (2018, 4-5 Mayıs). Borçlanma Maliyetlerinin Muhasebeleştirilme Esaslarının TMS 23 Borçlanma Maliyetleri Standardı, BOBİ Finansal Raporlama Standardı ve Vergi Usul Kanunu’na Göre Karşılaştırmalı Olarak İncelenmesi, II. Uluslararası Multidisipliner Çalışmalar Kongresi, 1: 68-85.
Elmas, N. (2015). Borçlanma Maliyetlerinin ve Kur Farklarının TFRS ve TVS’ye Göre İncelenmesi ve Muhasebeleştirilmesi. (Yayımlanmamış Yüksek Lisans Tezi). İstanbul Ticaret Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, İstanbul. Gönen, S. ve Akça, N. (2014). Borçlanma Maliyetlerinin Türkiye Muhasebe Standartları ve Vergi Mevzuatı Kapsamında Değerlendirilmesi. Siyaset, Akademi ve Yönetim Araştırmaları Dergisi, 2 (3): 83-97.
Gupta, A. (2014). IFRS: Borrowing Costs-An Examination in to the Implications of Its Adoption For Corporate Financial Health and Government Finance in India, 4th Annual International Conference on Accounting and Finance.
Greuning, Hennie Van, Scott, D. and Terblanche, S. (2011). International Financial Reporting Standards-A Practical Guide, Washington DC: The World Bank Pres.
Karataş, M. (2010). Borçlanma Maliyetlerinin UMS-23, Kobi’ler İçin UFRS ve Vergi Usul Kanunu Kapsamında Değerlendirilmesi. Mali Çözüm Dergisi, (98): 117-144.
Keleş, D. (2019). Taşıyıcı Bitkilerin Üretim Maliyetlerinin Hesaplanması ve 16 Nolu Türkiye Muhasebe Standardına Göre Muhasebeleştirilmesi: Fındık Yetiştiriciliği Yapan Bir Tarım İşletmesinde Vaka Çalışması. (Yayımlanmamış Doktora Tezi). Niğde Ömer Halisdemir Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, Niğde.
Kıymetli Şen, İ. (2006). Borçlanma Maliyetlerinin Türk Vergi Mevzuatı, Sermaye Piyasası Mevzuatı ve Uluslararası Muhasebe Standartları Kapsamında İncelenmesi. (Yayımlanmamış Yüksek Lisans Tezi). Marmara Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, İstanbul.
Mırza, A. A., Orrel, M. ve Holt, G. J. (2008). IFRS - Practical Implementation Guide and Workbook, USA: John Wiley & Sons.
Örten, R., Kaval, H. ve Karapınar, A. (2013). Türkiye Muhasebe-Finansal Raporlama Standartları Uygulama ve Yorumları, Ankara: Gazi Kitabevi. Sevilengül, O. (2003). Borçlanma Maliyetleri Standardının Dayandığı Esaslar, Ankara: TÜRMOB.
Şekdur, M. (2001). Kur Farkı ve Örtülü Sermaye Üzerine Farklı Bir Değerlendirme, Vergi Dünyası Dergisi, (236): 140-143.
TMS 23 Borçlanma Maliyetleri Standardı, Kamu Gözetimi,. Ankara : Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu
Yardımcıoğlu, M. ve Kocamaz, H. (2012). Borçlanma Maliyetlerinin Uluslararası Muhasebe Standartları ve Güncel Muhasebe Muhasebe Mevzuatımızdaki Durumu. İzmir SMMMO Dergisi, (117): 8-31.