AR-GE indiriminin gelir vergilerine ilişkin Türkiye muhasebe standardı (TMS 12) bakımından değerlendirilmesi

Bu çalışmanın amacı, Ar-Ge indiriminin niteliğinin ve muhasebeleştiril-mesinin Türkiye Muhasebe Standartlarından "TMS 12 Gelir Vergileri" bakımından değerlendirmektir. TMS 12, ticari kâr ile mali kâr arasındaki farklılıkları sürekli ve geçici farklar olarak sınıflandırmaktadır. Standartta geçici farklar; vergiye tabi geçici farklar veya indirilebilir geçici farklardan oluşmaktadır. Çalışmada TMS 12 ve Ar-Ge indirimi birlikte değerlendirildiğinde Ar-Ge indiriminin sürekli fark ve/veya vergiye tabi geçici fark olduğu ortaya konulmuştur. Dönem kazancının yetersiz olması halinde indirim konusu yapılamayan ve bu nedenle vergiye tabi geçici fark sayılan Ar-Ge indirimi ertelenmiş vergi varlığı olarak muhasebeleştirilir. Çalışmanın son başlığında Ar-Ge indiriminin TMS 12 çerçevesinde muhasebeleştirilmesi bir örnekle gösterilmiştir.

An evaluation of R&D deduction in terms of Turkish accounting standard 12 income taxes (TAS 12)

The purpose of this study is to evaluate character and accounting practices of R&D deduction in terms of Turkish Accounting Standard 12 Income Taxes (TAS 12). The variations between accounting profit and taxable profit are classified as permanent and temporary differences in TAS 12. Temporary differences may be either; taxable temporary differences or deductible temporary differences. This study introduces that when TAS 12 and R&D deduction is evaluated together, R&D deduction will be characterized as permanent differences or/and deductible temporary difference. When R&D deduction is defined as temporary differences, this deduction will be recorded as a deferred tax asset. Accounting practices of R&D deduction is introduced in the last part of the study.

PDF

___

Akdoğan, Nalân (2009). Tekdüzen Muhasebe Sisteminde Maliyet Muhasebesi Uygulamaları, 8. bs. Ankara: Gazi Kitabevi.

Akdoğan, Nalân "Türkiye Muhasebe Standartlarına Toplu Bakış, Son Gelişmeler, Finansal Tablolara ve Hesap Planına Etkisi" Ankara YMM Odası Konferansı Sunusu, Tarih: 09.05.2008, http://www.ankara.vmmo.org.tr/ DuvuruEkleri/Muhasebe%20Standartlar%C4%B lna% 20 Genel %20Bak%C4%B1s-09.05.2008.ppt Erişim:05.01.09.

Akdoğan, Nalân ve Sevilengül, Orhan (2007). Türkiye Muhasebe Standartları İle Uyumlu Tekdüzen Muhasebe Sistemi Uygulaması, 12. bs. Ankara: Gazi Kitabevi.

Arslan, Erdoğan(2008). "TMS-12: Gelir Vergileri", Türkiye Muhasebe Standartları Uygulaması(Yorum-Açıklama-Örnekler)./ edt. Necdet Sağlam, Salim Şengel, Bünyamin Öztürk, 2. bs. Ankara : Maliye ve Hukuk Yayınları. 281-372.

Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu (01.11.2006). Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonunun Kontrolündeki Şirketlerin Tasfiyesine Dair Yönetmelik, Ankara: Resmi Gazete (26333 sayılı).

Gençoğlu, Gücenme Ümit (2007). Türkiye Muhasebe Standartları ve Uygulamalar, İstanbul: Türkmen Kitabevi.

Gücenme, Ümit ve Arsoy Poroy, Aylin. (2007). "Vergilerin Muhasebeleştirilmesi, Ertelenen Vergi Varlık ve Yükümlülükleri" Muhasebe ve Denetime Bakış. 6,21, (2007): 1 -16.

Kurdoğlu, Ferrah Sefer (2008). "Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinde Yeni Teşvik Sistemi" Vergi Dünyası. 241, (2008): 30-44.

Küçük, Muzaffer (2008), "Mevcut Ar-Ge Teşvik Müessesesi 5746 Sayılı Kanunla Geliştirildi", Vergi Dünyası. 27, 323, (2008): 64-67.

Maliye Bakanlığı (03.04.2007) 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Ankara: Resmi Gazete (26482 sayılı).

Maliye Bakanlığı (31.07.2008). Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği Ankara : Resmi Gazete (26953 sayılı).

Oruç, Hale (2006). "12 Numaralı Uluslararası Muhasebe Standardına Genel Bir Bakış (Income Taxes-Gelir Vergilerinin Muhasebeleştirilmesi" Mali Pusula. 2, 9, (2006): 104-115.

Örten, Remzi, Kaval, Hasan ve Karapınar Aydın (2008). Türkiye Mu-hasebe-Finansal Raporlama Standartları (TMS-TFRS) Uygulama ve Yorumları, 2.bs. Ankara: Gazi Kitabevi.

Öztürk, Veli ve Çına Bal Emine. (2008). "TMS 38 Maddi olmayan duran varlıklar standardı kapsamında araştırma ve geliştirme harcamaları ve IMKB'de işlem gören şirketlerde incelenmesi" Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi. 10,2, (2008): 165-182.

Şeker, Sakıp (2009). "Ar-Ge Harcamalarının Muhasebesi ve İndirimi" Vergi Sorunları. 245, (2009): 31-39.

Tunalı, Ahmet (2008). "Ar-Ge Faaliyeti Kapsamında Aktifleştirilen Bazı Harcamalarda Kapsam", Vergi Dünyası. 321, (2008): 106-109.

Tunç, Mehmet Akif (2007). "TMS-12 Kapsamında Kurum Vergilerinin Muhasebeleştirilmesi" Mali Pusula, 3, 25, (2007): 60-69.

Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu(28.03.2006). Gelir Vergilerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standards (TMS 12) Hakkında Tebliğ (Sıra No:31) Ankara: Resmi Gazete (26122 sayılı).

Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu (13.08.2008). Finaesa! Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra No:66) Ankara: Resmi Gazete (26966 sayılı).

Yardımcıoğlu, M., Demirel, N. ve Özer, V. (2008). "Araştırma-Geliştir-me harcamalarının ve maddi olmayan duran varlıkların TMS-38, tekdüzen muhasebe sistemi ve SPK tebliği'ne göre muhasebeleştirilmesi işlemlerinin karşılaştırılması" Mali Çözüm. 85, (2008): 43-58.