YENİ FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI "IFRS 16 KİRALAMA İŞLEMLERİ"NİN GETİRDİĞİ DEĞİŞİMLER ÜZERİNE BİR DEĞERLENDİRME
Şirketlerin finansman sağlama teknikleri arasında önemli bir yeri olan kiralama,birçok farklı sektör ve şirket tarafından kullanılan bir araçtır. Kiralama işlemleri muhasebeleştirilirken ise işlemler, faaliyet kiralaması ve finansal kiralama olarak ikiye ayrılmakta; finansal kiralama işlemlerinden kaynaklı varlık ve yükümlülük bilançoda raporlanırken, faaliyet kiralamaları bilanço dışı işlem olarak görülmekte ve dipnot açıklamalarıyla yetinilmektedir.Dipnotlardaki veriler dikkate alınmadan, sadece mevcut raporlara bakılarak analiz yapıldığında, şirketle ilgili yanlış izlenimler elde edilecektir. Bu durum ise yıllardır üzerinde durulan ve eleştirilen bir husustur.Kiralamaların muhasebeleştirilmesiyle ilgili değişiklik yapılmasına yönelik çalışmalar, 1996 yılından itibaren başlamış, 2010 yılında, mevcut standardın değişimiyle ilgili taslak metin yayınlanmış ve uzun zaman ve çabaların sonucunda nihai halinin,13 Ocak 2016'da, IFRS16 Kiralama Standardı olarak yayınlanmasıyla sonuçlanmıştır. IFRS16, kiralamanın muhasebeleştirmesiyle ilgili tek bir model olarak, kullanım hakkı modelini uygulamaya koymaktadır. Buna göre kiracı,birtakım küçük istisnalar haricinde kullanım hakkı verilen varlığı ve kira ödemelerine ilişkin tüm borçlarını,finansal kiralama olarak aynı şekilde muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Kiracı açısından, finansal/faaliyet kiralaması ayırımı sona erecektir. Çalışmamızın amacı,çok yeni olan finansal raporlama standardıIFRS 16 Kiralama Standardı ile ilgili farkındalık oluşturarak, etkileri üzerine değerlendirme yapmaktır. Bu amaçla öncelikle,özellikle 2010 yılı taslak metin çalışması sonrası yapılan çalışmalar irdelenmiş.
AN ASSESSMENT ON CHANGES BROUGHT BY THE NEW FINANCIAL REPORTING STANDARD IFRS 16 LEASES
Leasing whichplays an important role in providingfinance of companies, is a toolusedbymanydifferentindustriesandcompanies. Theaccounting of leasing,thetransactionsaredividedintooperational leasingandfinancial leasing;arisingfromfinancial leasing assetsandliabilitiesarereported in thebalancesheet, operatingleasesevaluate as out of balancesheetandtheyarereported in thefootnotestothefinancialstatementsonly. Withouttakingintoaccountthedata in a footnote, makinganalysisbylooking at thecurrentreportonly, it will be gettingthewrongimpressionaboutthecompany. This is an issuethatemphasizedandcriticizedovertheyears.Effortstomakechangesregardingtheaccountingforrental, has started since 1996, in 2010, published a drafttext on thechange of theexistingstandardsandtheresult of a long time andefforttothe final state on January 13, 2016, andresulted in thepublication as IFRS16 Lease Standard.IFRS 16, put as a single model withtheaccounting of theleasetois toapplication "therightof usage model". Accordingtothis, lessees, exceptfor a smallnumber of exceptionstotherighttouseallassetsanddebtsrelatingtotheleasepaymentsshould be accountedfor in thesamemanner as financialleases.Lessee in terms of financial / operational leasing divisionwillend. Theaim of ourstudy is tocreateawareness of newfinancialreportingstandard IFRS 16 andtomakeassessmentstheeffects of it. Forthispurpose, especiallystudiesmadeafterthedrafttext of the 2010 is examinedandthendiscussedinnovations of theLease Standard IFRS 16.As a result, allcompaniesusingleasewill be affectedbythesechanges, theeffectwillvarytothecompany'srentalreportingpreferences, theintensity of use of theleaseandaccordingtothecurrentsector, oreventhechanges in thefinancialreports of someenterprises is expectedto be significanteffects. Inaddition, in thecompaniesreportingrental as operatingleases, IFRS 16willleadtomorereliableprovision of assetsandliabilities, increasein transparencyandthecomparabilitybetweencompaniesandmakepossibleinvestorsobtainingmorereliableinformation on thecreditratingagencies.
___
- Adil Ali, H.,&Djärv, T. (2015). "Lease Accounting Modification: A quali- tativestudyabout how Swedishlistedcompaniesarepreparing as well as adap- tingtotheproposedamendments in IAS 17 Leases". 15.03.2016 tarihinde http:// www.diva-portal.org/smash/record.jsf?pid=diva2%3A817513&dswid=-1525 adresinden erişildi.
- Bashi, E. and Molla, F. (2013). "TheFuture of Leasing Accounting". Jour- nal of AppliedEconomicsand Business", 1, 3 (2013) : 65-78.
- Deloitte. 2011. "How Prepared Is YourOrganizationtoCopewithThese New Standards? A DeloitteSurvey on theFASB'sProposedChangestoLease Ac- counting Standards". Available at: 11.02.2016 tarihinde http://www.iasplus. com/en/binary/usa/1102usleasessurvey.pdf. adresinden erişildi.
- Dillon, J. (2014). Impact of constructive capitalisation of operating leases on South African companies considering new proposed lease accounting ru- les(Doctoral dissertation, University of Cape Town).
- Duke, J. C., Franz, D., &Hsieh, S. J. (2012). "EvaluatingConstructiveLe- aseCapitalizationandOff-Balance-SheetFinancing: An Instructional Case withFedExand UPS". Accounting Perspectives, 11,1 (2012) : 57-69.
- FASB, (2002). "Memorandum of understanding:TheNorwalkAgreement". 10.03.2016 tarihinde http://www.fasb.org/news/memorandum.pdf. adresin- den erişildi.
- FASB, (2009). "Leases: Preliminary Views. DiscussionPaper". 14.03.2016 tarihinde http://www.fasb.org/draft/DP_Leases.pdf adresinden erişildi.
- Grossman, A. M., & Grossman, S. D. (2010). "Capitalizing lease pay- ments". The CPA Journal, 80, 5 (2010) : 6.
- IASB (2016a). "Effects Analysis, IFRS 16 Leases". http://www.ifrs.org/ Current-02.02.2016 tarihinde Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/ IFRS_16_effects_analysis.pdf. adresinden erişildi.
- IASB, (2016b). "Fact Sheet - IFRS 16 Leases". 29.02.2016 tarihinde http://www.ifrs.org/current-projects/iasb-projects/leases/documents/lea- ses-fact-sheet january2016.pdf. adresinden erişildi.
- IFRS 16 Leases Standard. January, 2016.
- IAS 17 Leases Standard. December, 1997.
- Jennings R, Marques A. (2013). "Amortizedcostforoperatingleaseassets". Accounting Horizons [serialonline]. March 1, 27(1):51-74.
- McGregor, W. (1996) "RecognitionbyLessees of AssestsandLiabilitie- sArisingunderLeaseContracts". 21.02.2016 tarihinde http://www.ifrs.org/ Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Documents/FASBSR-1996 ses-New-Approach.pdf. adresinden erişildi. Lea
- Sandblom, P.,Strandberg, A. (2015). "The Value Relevance of the Propo- sed New Leasing Standard. An event study of the European Stock Markets' Reaction to the proposed replacement of IAS17". Master Degree Project in Accounting. University of Gothenburg. 12.03.2016 tarihinde https://gupea.ub. gu.se/bitstream/2077/39797/1/gupea_2077_39797_1.pdf. adresinden erişildi.
- Şenyiğit, Y. B. (2014)."Finansal Kiralama İşlemlerinin Muhasebeleştiril- mesinde ve Raporlamasında Beklenen Değişiklikler: Bir Havayolu İşletme- sinde Vak'a Çalışması". Ç. Ü. Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi, 23, 1 (2014) : 288-299.
- Tai, B. Y. (2013). "Constructivecapitalization of operatingleases in the Hong Kong fast-foodindustry". International Journal of Accounting and Financial Reporting, 3, 1 (2013) : 128.
- ISSN: 1303-5444
- Yayın Aralığı: Yılda 6 Sayı
- Başlangıç: 1991
- Yayıncı: İstanbul Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odası
Sayıdaki Diğer Makaleler
NİYAZİ KURNAZ, IŞIK ALTUNAL, Ali ÖZBEK
MURAT SERÇEMELİ, MERYEM ÖZTÜRK
TAM TASDİK VE VERGİ DENETİMLERİ İÇİNDENETİM RİSKİ ÖLÇÜMLEME MODELİ