Finansal düzenlemelerin ilke bazlı yada kural bazlı olmasının finansal raporların denetim sürecine etkisi

Finansal tabloları denetime tabi tutulacak kuruluşlarda uygulanacak denetim stratejileri denetçiler tarafından öngörülecek denetim riskinin düzeyine göre belirlenmektedir. Denetim riski ise denetlenecek kuruluşun yapısal koşulları, iç kontrol ve muhasebe sistemlerinin yeterliliği, uygulanacak denetim tekniklerine karşın ortaya çıkarılamayacak hata ve hileler ile karşılaşma olasılığı birlikte dikkate alınarak belirlenmektedir. Bu çalışmada, finansal kuruluşlara ilişkin yapılacak finansal tablo denetimlerinin uygunluk denetimini de kapsayacağı görüşünden hareketle denetimlerde esas alınacak düzenlemelerin ilke bazlı ya da kural bazlı yaklaşımla hazırlanmış olmasının denetim stratejisinin planlanmasına etkisi sorgulanmıştır. Denetim riskinin alt bileşenleri olan kontrol riski ve bulgu riski arasındaki ters yönlü gelişim dikkate alınarak ilke bazlı düzenleme yaklaşımının bulgu riskini, kural bazlı düzenleme yaklaşımının ise kontrol riskini arttıracağı sonucuna varılmıştır.

Impact of the principle or rule based financial regulations on the external auditing process of the financial institutions' reports

Audit plans which will be implemented during the external auditing of the entities’ financial reports are determined according to the level of audit risk by the external auditors. Audit risk is assessed taking into consideration the structural conditions and efficiency of the internal control and accounting systems of the entities which will be audited and also, the risk that the auditor’s substantive procedures do not detect a misstatement that could be material. The purpose of this study is to evaluate the impact of the principle or rule based financial regulations on the external audit process of the financial institutions assuming that they do not include only financial reporting audits but also suitability audits in terms of the financial regulations. It has been shown that principle based regulations would increase detection risk as rule based regulations would increase control risk by using the negative relationship between the control and detection risk.

PDF

___

Balsarı, Çağanur K. ve Dalkılıç, A. Fatih (2007), “Kural-Bazlı ve İlke-Bazlı Finansal Raporlama Standartlarının Karşılaştırılması”, Muhasebe ve Denetime Bakış, Sayı 22.
Bratton, William W. (2004), “Rules, Principles, and the Accounting Crisis in the United States”, European Business Organization Law Review, Cilt 5, Sayı 1.
CSFI (2008), Banking Banana Skins 2008-An Industry in Turmoil, The CSFI Survey of Bank Risk in Association with Price Waterhouse Coopers, May 2008.
Ford, Cristie L. (2007), New Governance, Compliance, and Principles-Based Securities Regulation, University of British Columbia.
Güredin, Ersin (2008), Denetim ve Güvence Hizmetleri-SMMM ve YMM’lere Yönelik İkeler ve Teknikler, 12. Bası ( İstanbul:Arıkan Basım Yayım Dağıtım Ltd. Şti.).
Karaosmanoğlu, Halime S. (2006), Düzenleyici Etki Analizi ve Türkiye Uygulaması, Ankara: Devlet Planlama Teşkilatı.
Kaval, Hasan (2008), Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (IFRS/IAS) Uygulama Örnekleri İle Muhasebe Denetimi, 3. Baskı (Ankara:Gazi Kitabevi).
Kılıç, Saim (2007), Sermaye Piyasası Düzenlemelerinde Fayda - Maliyet Analizleri: Teoriler, Araçlar ve Türkiye Üzerine Ampirik Bir Çalışma, Yayımlanmamış Doktora Tezi, Gazi Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü.
Lenihan, Donald. G. ve Hume, David (2003), A Question of Standards: Accounting in the 21st Century, Centre for Collaborative Government, CGA – Canada.
Lleweyn, David T. (2001), A Regulatory Regime for Financial Stability, Oesterreichische Nationalbank, Seri No: 48.
Louwers, Timothy J., Ramsay, Robert J., Sinason, David, Strawser, Jerry R. (2005), International Edition (McGraw-Hill/Irwin).
Nelson, Mark W. (2002), Behavioral Evidence on the Effects of Principles and Rules Based Standards, SSRN, http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=360441.
OECD (2005), Regulatory Impact Analysis in OECD Countries, Challenges for Developing Countries, Paris, OECD.
Türkkan, Erdal (2001), Rekabet Teorisi ve Endüstri İktisadı (Ankara:Turhan Kitabevi).
Yay, Turan, Yay, Gülsün G. ve Yılmaz, Ensar, (2001), Küreselleşme Sürecinde Finansal Krizler ve Finansal Düzenlemeler (İstanbul Ticaret Odası Yayını):