ARSA PAYI KARŞILIĞI İNŞAAT SÖZLEŞMESİNDEN DOĞANGELİRİN VERGİLENDİRMESİNDE ELDE ETME UNSURU

Vergi hukuku bakımından arsa payı karşılığı inşaat sözleşmesi, sözleşmeninyapısında bulunan teslim olgusundan hareketle arsa sahibi ile yüklenicininkarşılıklı teslim yaptığı kurgusuna göre şekillenmekte, özellikle katma değer vergisiuygulamasında ortaya çıkan trampa yaklaşımıyla vergilendirme ele alınmaktadır.Ancak Gelir Vergisi Kanunu’na göre vergi borcunun doğumunda sözleşmede yeralan edimlerin teslimine değil, edimlerin gelir elde etmeyi sağlayıp sağlamadığınabakılmalıdır. Gelirin vergilendirmesi açısından incelendiğinde sözleşmenin iki ayrı aşamada vergilendirme alanına temas eder yönü bulunmaktadır. Sözleşmeden doğangelirin vergilendirmesi ile sözleşme neticesinde elde edilen değerlerin farklı hukukiilişkiler vasıtasıyla kazanç veya irat doğurucu nitelikte değerlendirilmesi iki ayrı aşamayı ifade etmektedir. Çalışmamızda, arsa payı karşılığı inşaat sözleşmesindendoğan bir gelirin varlığı ile gelirin vergilendirmesinde vergiyi doğuran olay olarakbelirginleşen elde etmenin sözleşmedeki manası irdelenmiştir. Bu doğrultudauygulamada farklı yöntemlerle düzenlenebiliyor olmasına karşın taraf iradeleri vesözleşme içerik ve amacı çerçevesinde gerçek vergi ödeme gücünü ortaya koyanbağımsız bölüm teslimi ve arsa payı devri borçları odak alınmıştır. Bu kapsamdakazanç türü niteliklerinin sözleşmeye yansımasıyla sözleşmenin ekonomik yapısı veinşaat işinin gereklerine göre gelir olarak arsa sahibinin bağımsız bölüm elde etmesiile yüklenicinin arsa payı elde etmesi incelenmiştir.

OBTAINING ELEMENT IN TAXATION OF THE INCOME FROM THE CONSTRUCTION AGREEMENTS IN RETURN FOR LAND SHARE

In term of tax law, the construction agreements in return for the land share isshaped according to the mutual delivery of the land owner and the contractor, basedon the fact of surrender in the structure of the contract, and taxation is dealt withespecially with the barter approach that occurs in the value added tax application. However, according to Income Tax Law, at the event causing tax, it should be lookedat whether the actions provide income, not the delivery of the actions included in thecontract. When examined in terms of taxation of income, the contract has an aspectthat touches the taxation area in two separate stages. The taxation of the contractualincome and the evaluation of the values obtained as a result of the contract throughdiff erent legal relations in the nature of gain or revenue or two separate stages. Inour study, the existence of an income arising from a construction agreement in returnfor land share and the meaning of the obtaining, which becomes evident as a taxgenerating event in the taxation of income, in the contract has been examined. In thisrespect, although it can be arranged in diff erent methods in practice, independentdivision delivery and land share transfer debts, which reveal the real tax solvencywithin the framework of the party wills and the content and purpose of the contract,are focused. In this context, the refl ection of the qualifi cations of the earning typeinto the contract, the economic structure of the contract and the obtaining of the landshare in terms of the contractor with obtaining of an independent unit in terms of theland owner as revenue according to the requirement of the construction work wereexamined.

PDF

___

Aydemir E, Eser Sözleşmesi ve İnşaat Hukuku, Seçkin, 2012.
Başaran Yavaşlar F, Gelir Vergilendirmesinin Temelleri, Seçkin, 2011.
Bayraktaroğlu E, “Kat Karşılığı Sözleşmeler Farklı Vergisel Sonuçlar Doğurabilir mi?”, 2017, (34), Vergi Sorunları Dergisi, s. 43-48.
Bilici N, Vergi Hukuku (Vergi Usul Hukuku, Vergi Yargılama ve Tahsil Hukuku), Güncelleştirilmiş 50. Baskı, Savaş, 2020.
Bütün Yılmaz D G, “Arsa Payı Karşılığı İnşaat Sözleşmesinden Doğan Hakkın Şerhi”, 2019, (38), Türkiye Adalet Akademisi Dergisi, s. 107-130.
Doğan H, Gayrimenkullere (Taşınmazlara) İlişkin Vergiler, Maliye Hesap Uzmanları Derneği, 2017.
Duman İ H, İnşaat Hukuku, Güncellenmiş ve Genişletilmiş 6. Baskı, Seçkin, 2014.
Eren F, Borçlar Hukuku Özel Hükümler, 2. Baskı, Yetkin, 2015.
Erkan V U-Süt Göker Ç S, “Arsa Payı Karşılığı İnşaat Sözleşmelerinin Hukuki Niteliği ve KDV Bakımından “İki Ayrı Teslim Olduğu” Görüşü Üzerine”, 2017, (344), Vergi Sorunları Dergisi, s. 17-23.
Erman H, Arsa Payı Karşılığı İnşaat Sözleşmesi, Gözden Geçirilmiş 3. Basım, DER Yayınları, İstanbul, 2010.
Göker C, Yürütme ve Yargı Organlarının İlişkileri Açısından Katma Değer Vergisinin Konusu, Seçkin, 2013.
Gökmen S, “Yeni GVK Tasarısına Göre Kat Karşılığı veya Hasılat Paylaşım Sözleşmesine İstinaden Arsa Teslimlerinin Vergilendirilmesi”, 2013, (299), Vergi Sorunları Dergisi, s. 36-45.
Gümüş M A, Borçlar Hukuku Özel Hükümler C-II, 3. Bası, Vedat Kitapçılık, 2014.
Karakoç Y, “Gelir Vergisinde Vergiyi Doğuran Olay (I) (Gelirin Elde Edilmesi)”, 1996, (181), Erişim Tarihi 15.09.2020.
Karakoç Y, Genel Vergi Hukuku, Gözden Geçirilmiş ve Güncellenmiş 2. Baskı, Yetkin, 2019.
Karataş İ, Eser (İnşaat Yapım) Sözleşmeleri, Yenilenmiş 2. Baskı, Adalet, 2009.
Kartal B, “Arsa Payı Karşılığı Bağımsız Bölüm Yapma Sözleşmesi ve Özellikler Biçimi-I”, 1983, 9(1-2), Yargıtay Dergisi, s.329-338.
Kartal B, Arsa Payı Karşılığı Bağımsız Bölüm Yapma Sözleşmesi ve Özellikle Biçimi II, 1983, 9(3), Yargıtay Dergisi, s.329-338.
Kırca Ç, “Arsa Payı Karşılığı İnşaat Sözleşmelerinde Sözleşmeden Dönmenin Üçüncü Kişilere Etkisi”, 15 Aralık 2006, Ticaret Hukuku ve Yargıtay Kararları Sempozyumu -Bildiriler- Tartışmalar, Banka ve Ticaret Hukuku Araştırma Enstitüsü, 2007, s. 77-98.
Kostakoğlu C, İçtihatlı İnşaat Hukuku ve Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmeleri, 2. Baskı, Beta, 1995.
Kurtulmaz N, Özel Hukuk Sözleşmelerinin Vergi Hukukunda Geçerliliği, Marmara Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, Doktora Tezi, 2017.
Kürşat Z, İnşaat Sözleşmesi, Filiz Kitabevi, 2017.
Mutluer M K-Dayanç Kuzeyli N N, Gayrimenkuller İle İnşaatları Vergilendirilme ve Tahkim, Yetkin, 2020.
Mutluer M K-Dayanç Kuzeyli N N, Vergi Hukuku Genel ve Özel Hükümler, Yetkin, 2019.
Nomer H N-Engin B İ, Türk Borçlar Kanunun Şerhi Özel Borç İlişkileri Cilt I: Satış Sözleşmesi, Gözden Geçirilmiş, Genişletilmiş 4. Bası, Seçkin, 2018.
Öncel M-Kumrulu A-Çağan N-Göker C, Vergi Hukuku, Gözden Geçirilmiş ve Değişiklikler İşlenmiş 28. Baskı, Turhan, 2019.
Pamuk İ, Türk Vergi Hukukunda Özel İnşaat İşlerinin Vergilendirilmesi, İstanbul Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, Doktora Tezi, 2017.
Pehlivan O, Vergi Hukuku Genel Hükümler ve Türk Vergi Sistemi, Celepler Matbaacılık, 2018.
Sütçü N, Uygulama ve Teoride Tüm Yönleri ile Kat Karşılığı İnşaat Yapım Sözleşmesi-I, Güncellenmiş ve Gözden Geçirilmiş 6. Baskı, Seçkin, 2018.
Şişmanoğlu A, “Kat Karşılığı İnşaat İşlerinde Vergiyi Doğuran Olay ve Bu İşlemlerin Vergilendirilmesi”, 2017, (346), Vergi Sorunları Dergisi, s. 92-99.
Taşkan Y Z, Vergi Hukuku Genel Hükümler ve Türk Vergi Sistemi, Genişletilmiş ve Gözden Geçirilmiş 3. Baskı, Adalet, 2020.
Taylar Y, Vergi Hukukunda Vergiyi Doğuran Olay, Dokuz Eylül Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, Doktora Tezi, 2013.
Tokat H, “Arsa Payı Karşılığı İnşaat Sözleşmesinde Tescile Zorlama Davasının Açılabileceği Çeşitli İhtimaller”, 2016, 24(1), Selçuk Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi, s. 181-245.
Tozoğlu G, Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmelerinin Vergilendirme Karşısındaki Durumu, Sayram, 2016.
Turut Ş, Vergisel ve Hukuki Boyutlarıyla Arsa Karşılığı İnşaat İşleri, Yaklaşım Yayıncılık, 2009.
Vergi İhtilaflarında Örnek Danıştay Kararları 1.Cilt, Maliye Hesap Uzmanları Derneği, 2014.
Vergi Sorunları Dergisi, Kasım 2020, Erişim Tarihi 25.12.2020.
Yavuz C-Acar F-Özen B, Türk Borçlar Hukuku Özel Hükümler, 6098 sayılı Türk Borçlar Kanuna Göre Güncellenmiş ve Yenilenmiş 10. Baskı, Beta, 2014.
Yeniocak U, Gelir Paylaşımına Dayalı İnşaat Sözleşmesi (Arsa Satışı Karşılığı Gelir Paylaşımı), Gözden Geçirilmiş 2. Baskı, Seçkin, 2014.