Murabaha İşlemlerinin Muhasebe Standartları Açısından İncelenmesi

Murabaha; alış fiyatına veya malın maliyeti üzerine, belli bir kar ilavesi ile karşılıklı güven anlayışına dayalı bir sözleşmedir. Çalışmanın amacı; faizsiz yapıya uygun finansal tekniklerden birisi olan murabaha işlemlerinin muhasebe uygulamalarının standartlar kapsamında incelenmesidir. Bu amaç doğrultusunda bireysel ve kurumsal murabaha sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesi; Faizsiz Finans Muhasebe Standardı FFMS-28 “Murabaha ve Diğer Vadeli Satışlar” ile TMS-TFRS kapsamında ele alınmıştır. Her iki düzenleme arasında görülen en önemli farklılık murabaha konusu satın alınan varlığın ilk defa muhasebeleştirilmesinde görülmektedir. TMS/TFRS’e göre satış işleminde satışa konu olan varlığın, kontrol dışında risk ve faydalarının da karşı tarafa geçmesi gerekir. Bu nedenle murabaha işlemi bir kredi olarak kabul edilmektedir. FFMS-28 “Murabaha ve Diğer Vadeli Satışlar” standardına göre ise murabaha konusu varlık önce katılım bankasının stoklarına dâhil edilmektedir. TMS/TFRS’ye göre murabaha konusu varlık edinildiğinde maliyet bedeli üzerinden müşteri borçlandırılırken, hesaplanan kar payı tutarı ve alınan vergiler ise borçlanma bedeline dâhil edilmeden kayıtlara alınmaktadır. FFMS-28’de ise söz konusu varlık önce stok hesaplarına alındıktan sonra satış işlemi yapıldığında, elde edilen fark (kar payı) düzenleyici bir hesap olan ertelenmiş kar hesaplarında raporlanmaktadır. Çalışmamızda FFMS-28 standardı kapsamında gerçekleştirilecek muhasebe uygulamaları için katılım bankalarınca uygulanacak tek düzen hesap planında boş bulunan bazı hesapların kullanılması önerilmiştir.

Anahtar Kelimeler:

Murabaha, Faizsiz Finans Muhasebe Standartları, Muhasebe Uygulamaları

PDF

___

Aktepe, İshak Emin (2010), İslam Hukuku Çerçevesinde Finansman ve Bankacılık, Hayat Yayın Grubu, İstanbul.
Al-Faskus, F. (2019), “Reasons of the Difference of Murabaha Accounting Standards in Islamic Banks”, International Journal of Economics and Finance; 11, 1, pp.28-36.
Bankaların Kredi İşlemlerine İlişkin Yönetmelik (2006). Https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2006/11/20061101-13.htm, 25 Nisan 2020.
Bayındır, Servet (2005), İslam Hukuku Penceresinden Faizsiz Bankacılık, Rağbet Yayınları, İstanbul.
Baydoun, Nabil- Sulaiman, Maliah- Willet, Roger J-Shahul Hameed Bin Mohammed İbrahim,(2018) Application of Islamic Financial Contracts to Accounting, https://books.google.com.tr/books?hl=tr&lr=&id=feKOCQAAQBAJ&oi=fnd&pg=PR9&dq=Baydoun,+N.+Application+of+Islamic+Financial+Contracts+to+Accounting&ots=Lffn6KtxdO&sig=unf9RKsJLV2TB12Da9SjzOA9Lk0&redir_esc=y#v=onepage&q=Baydoun%2C%20N.%20Application%20of%20Islamic%20Financial%20Contracts%20to%20Accounting&f=false, 20 Haziran 2020.
Cebeci, İsmail (2010), Modern İslam İktisadı Literatüründe Murabaha Tartışmaları, Yayımlanmamış Doktora Tezi, Marmara Üniversitesi, Sosyal Bilimler Enstitüsü, İlahiyat Anabilim Dalı, İslam Hukuku Bilim Dalı.
Çetin, Abdurrahman (2020), Faizsiz Finans Kuruluşları Muhasebesi, Tekdüzen Hesap Planı ve AAOIFI Standartları Çerçevesinde, TKBB Yayınları, İstanbul.
Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu, Faizsiz Finans Muhasebe Standardı 28 Murâbaha ve Diğer Vadeli Satışlar.
Özkan, Hamza (2012), Katılım Bankacılığının Klasik Bankalarla Karşılaştırılması ve Muhasebe Uygulamaları, Yayımlanmamış Yüksek Lisans Tezi, Niğde Ömer Halis Demir Üniversitesi, Sosyal Bilimler Enstitüsü.
Özulucan, Abitter- Deran, Ali. (2009), Katılım Bankacılığı ile Geleneksel Bankaların Bankacılık Hizmetleri ve Muhasebe Uygulamaları Açısından Karşılaştırılması, http://sbed.mku.edu.tr/article/view/1038000465/1038000260, 08 Haziran 2020.
Resmi Gazete, 25 Ocak 2019 Tarihli 30666 Sayılı, Bankaların Kredi İşlemlerine İlişkin Yönelik Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik. https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2019/01/20190125.htm, 19 Haziran 2020.
Resmi Gazete, "5411 sayılı Bankacılık Kanunu," Sayı: Mükerrer 25983, Tarih: 01.11.2005. https://www.bddk.org.tr/websitesi/turkce/mevzuat/bankacilik_kanunu/15405411_sayili_ bankacilik_kanunu.pdf, 12 Mayıs 2020.
Rosman, Romzie-Abdul Hamid, Mohamad- Amin- Siti N.-Ahmed, Mebah U. (2016), “Financial Reporting of Murabaha Contracts: IFRS or AAOIFI Accounting Standards?”, Middle East Institute-National University of Singapore (MEI-NUS) Publications, 1-15.
TDV. Türkiye Diyanet Ansiklopedisi, (1996), “Murabaha Md.’’c.31, s.140.
Trokic, A. (2015), “Islamic Accounting; History, Development and Prospects”, EJIF – European Journal of Islamic Finance, 2, 3, pp. 1-5.
Yardımcıoğlu, Mahmut- Coşkun, Sedat- Kocamaz, Hilal (2014), “Özellikli Varlık Yatırımının Finansmanında Murabaha Kredisi (Üretim Desteği) Kullanımı ve Kar Payı Ödemelerinin TMS–23’e Göre Muhasebeleştirilmesi”, KSU İİBF Dergisi, 2, 2, ss.121-129.
Yatbaz, Ayhan (2020), Faizsiz Finansal Kuruluşlarda Muhasebe ve Finansal Raporlama İlkeleri, TKBB Yayınları, İstanbul.