İşletme birleşmelerinde ertelenmiş vergilerin oluşumu ve özel bir durum: Şerefiyeden kaynaklanan ertelenmiş vergiler
Türkiye Muhasebe Standardı (TMS)-12 “Gelir Vergileri” Standardı’nın amacı göz önünde bulundurulduğunda; vergisel etkilerden arındırılmış daha net bir ticari kâr raporlanabilmesi, ancak ertelenmiş vergilerin dikkate alınmasıyla mümkün olabilecektir. Ertelenmiş vergiler, muhasebe ve vergi kurallarının kâra bakış açılarının farklı olması nedeniyle ticari kâr ile mali kâr arasında oluşabilecek geçici farklardan kaynaklanmaktadır. Söz konusu bu geçici farklar işletme birleşmeleri de dâhil olmak üzere birçok durumda ortaya çıkabilmektedir. Dolayısıyla işletme birleşmelerinde de ertelenmiş vergi oluşabilmesi mümkündür. İşletme birleşmelerinde özellik arz eden husus ise; birleşme sırasında (pozitif) şerefiye oluşması durumunda ortaya çıkmaktadır. İşletme birleşmelerinde oluşan (pozitif) şerefiyenin defter değeri ile vergi değerinin farklı olması, ertelenmiş vergi oluşumuna neden olan bir durumdur. Ancak, işletme birleşmelerinde oluşan ertelenmiş vergilerin aksine şerefiyeden kaynaklanan ertelenmiş vergilerin her durumda muhasebeleştirilmesi mümkün değildir.
The formation of deferred taxes at business combinations and special case: Deferred taxes resulted from goodwill
When Turkish Accounting Standards (TAS) -12 “ Income Taxes” Standard’s target is taken into consideration; to report netter market profit that is cleared of tax effects can only be possible by considering the deferred taxes. Because of the difference at accounting and tax regulations viewpoint to profit the deferred taxes resulted between the market profit and the temporary differences that may occur. Differences may occur at many occasions including business combinatıons.Therefore deferred tax may occur at business combinations, too. The special occasion at business combinatıons is that; during combinations (positive) it occurs in case of goodwill. The difference between goodwill’s book value and tax value at business combinations (positive), it is a case that causes deferred tax. However; on the contrary to deferred taxes that occur at business combinations it is not possible to enter the deferred taxes resulted from goodwill tax in every case.
___
- Arslan, Erdoğan(2009). “TMS 12 Gelir Vergilerinin Muhasebeleştirilmesi Standardı” Türkiye Muhasebe Standartları Uygulaması. Ankara : [yayl.y.]
- Dursun, N. Nevruz ve Kurt, Ganite. “Varlıklarda Değer Düşüklüğü” http://websitem.gazi.edu.tr/ganite/DosyaIndir (Erişim Tarihi 04.07.2009)
- Ersoy, Ayten ve Buruk, Ayşenur.(2005). “İşletme Birleşmelerinin Uluslararası Muhasebe Standardı (22) Ve Uluslararası Finansal Raporlama Standardı -(IFRS 3)' e Göre İncelenmesi Ve Muhasebeleştirilmesi–I” Analiz / Muhasebe-Finansman Araştırma ve Uygulama Dergisi.14 (2005): 13-25.
- Karapınar, Aydın (2006). Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına (IFRS TASLAK 3) Göre İşletme Birleşmeleri. Ankara: Gazi Kitabevi.
- Kurt, Ganite (2003). “Şerefiyenin Uluslararası ve Türkiye Muhasebe Uygulamaları Açısından İncelenmesi” Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi. 1 (2003): 91-99.
- Örten, Remzi, Kaval, Hasan ve Karapınar, Aydın (2009) Türkiye Muhasebe-Finansal Raporlama Standartları Uygulama ve Yorumları. Ankara : Gazi Kitabevi.
- Sümer Göğüş, E. Handan ve Yolsal, Murat. (2006). “Şerefiyenin Muhasebeleştirilmesi ve Değerlemesinin Uluslararası Finansal Raporlama ve Amerikan Muhasebe Standartlarına Göre Karşılaştırmalı Olarak İncelenmesi” Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi. 3 (2006): 35-55.
- T.C. Yasalar (10.01.1961) 213 Vergi Usul Kanunu. Ankara: Resmi Gazete (10705 sayılı)
- TMSK (13.08.2008) Gelir Vergilerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 12) Hakkında Tebliğde Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğ : Sıra No:83. Ankara : Resmi Gazete (26966 sayılı)
- TMSK (13.08.2008) İşletme Birleşmelerine İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 3) Hakkında Tebliğ : Sıra No:67. Ankara : Resmi Gazete (26966 sayılı).
- TMSK (18.03.2006). Varlıklarda Değer Düşüklüğüne İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 36) Hakkında Tebliğ : Sıra No: 28. Ankara: Resmi Gazete (26112 sayılı)
- TMSK (28.03.2006) Gelir Vergilerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 12) Hakkında Tebliğ : Sıra No:31. Ankara : Resmi Gazete (26122 sayılı)
- Tunç, M. Akif (2009). “TMS-12 Kapsamında Kurum Vergilerinin Muhasebeleştirilmesi” E- Yaklaşım Dergisi. 197 (2009): 559-571.
- Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarıyla (IFRS/IAS) İle Uyumlu Türkiye Muhasebe Standartları. (2009) Ankara: Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu.
- ISSN: 1303-5444
- Yayın Aralığı: Yılda 6 Sayı
- Başlangıç: 1991
- Yayıncı: İstanbul Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odası
Sayıdaki Diğer Makaleler
Yazılımların (TMS 38'e göre) Değerlemesi