IAS (TMS) 12 GELİR VERGİLERİ STANDARDINA KAVRAMSAL YAKLAŞIM
12 Numaralı Uluslararası (Türkiye) Muhasebe Standardı (IAS/TMS), kurum kazancı üzerinden hesaplanan gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesinde dönem vergisi ile birlikte ertelenmiş vergi uygulamasını da öngörmüştür. Ertelenmiş vergi konusu açıklanırken uygulama ve/veya literatürde "geçici farklar", "sürekli farklar" şeklinde bir tasnif yapıldığı, "geçici fark" ve "zamanlama farkı" kavramlarına 12 numaralı IAS/TMS düzenlemesinde yer alan biçiminden farklı anlamlar yüklendiği tespit edilmiş, oluşan kavram karmaşası nedeniyle konunun tekrar ele alınması gerekliliği ortaya çıkmıştır. Kavram birliğinin oluşturulmasına katkıda bulunmak için yapılan bu çalışmada, özellikle "geçici fark" ve "zamanlama farkı" kavramlarına odaklanılarak, konu örneklerle açıklanmış, "geçici fark", "zamanlama farkı" kavramlarının bazen aynı tutarları ifade etmesine rağmen eş anlamlı kavramlar olmadığı, 1996 yılında köklü şekilde revizyona uğrayan (bir anlamda yeniden yazılan) IAS 12 ile "sürekli fark" kavramının IAS/IFRS terminolojisinden çıktığı, günümüzde yürürlükte bulunan IAS/TMS 12 düzenlemelerinde "sürekli fark" kavramının yer almadığı ve dolayısıyla "sürekli fark", "geçici fark" şeklinde yapılan tasnifin teknik olarak kabul edilemeyeceği açıklanmaya çalışılmıştır.
THE CONCEPTUAL FRAMEWORK OF IAS (TAS) 12 INCOME TAXES STANDARD
In accordance with International (Turkey) Financial Reporting Standards of Clause 12 (IAS/TAS), it is anticipated to integrate current tax and deferred tax, when entering corporate earning's tax income onto account. It has been determined that while explaining deferred tax exercise and/or making classification on "temporary differences", "permanent differences" in the literature, there have been different meanings charged to the concepts of "temporary difference" and "timing difference" other than mentioned in IAS/TAS standards no 12. The complexity of concept has raised the necessity to deal with it again more tentatively. In this study, in order to help build identity concept, especially "temporary difference" and "timing difference" concepts are being focused and been illustrated. Although, "temporary difference" and "timing difference" may sometimes have the same results (numbers), they are not simultaneous concepts. In 1996, it has been revolutionized (in other words, rewritten), IAS 12 and the concept of "permanent difference" was omitted from IAS/IFRS terminology. Today, the IAS/TAS 12 arrangements, which are still in effect, "permanent difference" do not take any place at anywhere and therefore the definitions of "permanent difference" and "temporary difference" cannot be technically correct.
___
- Akdoğan, N. (2006). UMS 12 - "Gelir Vergileri Standart Hükümlerine Göre Dönem Karından İndirilecek Vergi Giderinin Hesaplanması ve Ertelen- miş Vergilerin Muhasebeleştirilmesi". Muhasebe ve Denetime BAKIŞ (2006) : 1-18
- Arslan, E. (2008). TMS 12 - Gelir Vergileri. N. Sağlam, S. Şengel, & B. Öztürk içinde, Türkiye Muhasebe Standartları Uygulaması : (Yorum - Açıkla- ma - Örnekler) gnş.2.bs. Ankara: Maliye ve Hukuk Yayınları.
- Deloitte. (2015). IASPlus. 04.06.2015 tarihinde Deloitte Global Services Ltd web sitesi: http://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias12#link1 adresin- den alındı.
- IASC. (1979). IAS 12 Accounting for Taxes on Income. İnternational Ac- counting Standards Committee.
- İbiş, C. (2009). «TMS 12 Gelir Vergileri (Kurum Kazancı Üzerinden He- saplanan Vergiler)». Seçilmiş Türkiye Finansal Raporlama Standartları. İstan- bul: İSMMMO
- KGK. (2005). TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu (09.04.2015 tarihinde güncellenmiş düzenleme). 04.06.2015 tarihinde Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu web sitesi: http://www.kgk.gov.tr adresinden alındı.
- KGK. (2006). TMS 12 Gelir Vergileri (05.03.2014 tarihinde güncellenmiş düzenleme). 04.06.2015 tarihinde Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu web sitesi: http://www.kgk.gov.tr adresinden alındı.
- Kırlıoğlu, H., ve Şişman, A. G. (2010). "İşletme Birleşmelerinde Ertelen- miş Vergilerin Oluşumu ve Özel Bir Durum: Şerefiyeden Kaynaklanan Erte- lenmiş Vergiler". Mali Çözüm 98 (2010) : 71-87.
- Krummet, F. (2011). Der Informationsgehalt von latenten Steuern nach IAS 12: eine empirische Untersuchung zur Extrapolierbarkeit des IFRS-Er- gebnisses deutschen Konzernabschlüssen. BoD - Books on Demand.
- Maliye Bakanlığı. (26.12.1992). Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği (Sıra No: 1). Ankara: Resmi Gazete (21447 Mükerrer sayılı).
- ISSN: 1303-5444
- Yayın Aralığı: Yılda 6 Sayı
- Başlangıç: 1991
- Yayıncı: İstanbul Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odası