Dar mükellefiyette ticari kazancın Türkiye’de elde edilmiş sayılmadığı haller üzerine

Bu çalışmanın tartışma konusu, Türkiye’de ticari faaliyette bulunan kişilerin dar mükellef sayılıp sayılmamaları ya da bunların dar mükellef sayılmalarından sonra ortaya çıkacak vergisel sonuçlar değil; Türkiye’de Gelir Vergisi Kanunu’nun (GVK) 7. ya da Kurumlar Vergisi Kanunu’nun (KVK) 3. maddesinde anılan biçimde ticari faaliyette bulundukları halde hangi şartlar altında Türkiye’de kazanç elde etmiş sayılmayacaklarının tespitidir. Gerek ilgili kanun maddelerinin kaleme alınış biçimi gerek uygulamada ortaya çıkabilecek muhtemel sorunlar, konunun akademik düzeyde ele alınıp tartışılmasını neredeyse zorunlu kılmaktadır. Bu amaç doğrultusunda çalışmanın öncelikle maddi ve kavramsal çerçevesi belirlenecek, daha sonra gelirin Türkiye’de elde edilmiş sayılmamasının şartları ele alınacak, son olarak da GVK ve KVK’nin anılan maddeleri kapsamında yürütülen ticari faaliyetlerin neler olduğu tespit edilmeye çalışılacaktır

Anahtar Kelimeler:

Dar mükellefiyet, ticari kazanç, gelir elde etme, ihracat teşviki

On the Conditions under which the Business Income in Limited Tax Liability is deemed not to be earned in Turkey

The main discussion subject of the study is not defining the nonresident persons whether they shall be evaluated as taxpayers with limited liability who are carrying on business activities in Turkey or the tax consequences which may occur after defining them as taxpayers with limited liability; but determining the conditions under which these persons would be deemed as they are not gaining business income in Turkey although they are conducting business in Turkey. Both the wording of the related Articles regulating the matter and the plausible problems that may arise in practice make it almost mandatory to handle and discuss the issue at an academic level. For this purpose, first, the substantial and conceptual framework of the study will be determined; then the conditions regarding to the income which is deemed as not earned in Turkey will be discussed; lastly, the types of those business activities will be identified

Keywords:

Limited tax liability, business income, gaining income, export incentive,

PDF

___

Akçaoğlu, Ertuğrul, “Vergi Anlaşmalarında İşyeri Kavramının Dönüşümü”, Vergi Hukukunda Genç Yaklaşımlar, Koç Üniversitesi Hukuk Fakültesi Hukuka Genç Yaklaşımlar Konferansı, On İki Levha Yayıncılık, İstanbul 2013, ss.289-355.
Arıkan, Zeynep, Türk Vergi Hukukunda Mali İkametgah, Ankara 2007, Maliye ve Hukuk Yayınları.
Balcı, A. Bayazıt, “Uluslararası Çifte Vergilendirme Sorunları (Uluslararası Vergi Anlaşmalarında ‘Daimi İşyeri’ Kavramının Önemi”, Vergi Dünyası, S.278, Ekim 2004, ss.38-49.
Başak, Levent, “Yabancı Kurumlarca Türkiye’de Açılan İrtibat Büroları Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarına ve İç Mevzuat Hükümlerine Göre Kurumların İşyeri veya Daimi Temsilcisi Olarak Kabul Edilebilir Mi?”, Vergi Sorunları, S.212, Mayıs 2006, ss.90-104.
Başak, Levent, “Yabancı Ülke Kuruluşlarının Türkiye’de Faaliyet Gösteren İrtibat Bürolarının Kurumlar Vergisi Kanunu Karşısındaki Durumu-I”, Vergi Sorunları, S.167, Ağustos 2002, ss.100-115.
Batun, Mehmet, “OECD Model Anlaşması Çerçevesinde İşyeri Kavramı”, Vergi Dünyası, S.390, Şubat 2014, ss.41-57.
Bulutoğlu, Kenan, Türk Vergi Sistemi, İstanbul 1966, Fakülteler Matbaası.
Cihangir, Niyazi, “Sanal İşyeri-I”, Vergi Dünyası, S.227, Temmuz 2000, ss.52-59.
Cihangir, Niyazi, “Sanal İşyeri-II”, Vergi Dünyası, S.229, Eylül 2000, ss.48- 54.
Ekmekçi, Esra, Kurumlar Vergisinde Dar Yükümlülük, İstanbul 1994, Kazancı Hukuk Yayınları No:132.
Erginay, Akif, Vergi Hukuku: İlkeler, Vergi Tekniği, Türk Vergi Sistemi, Ankara 1990.
Gelir Vergisi Kanunu ve İzahları, Ankara 1949, Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğü Yayınları, Güney Matbaacılık.
Gençer, Çağlayan Ahmet, “Elektronik Ticarette Bağlama Noktası Olan İşyeri Kavramı”, Vergi Sorunları, S.293, Şubat 2013, ss.18-23.
Genel Vergi Reformu Raporu, Kısım 1-2, İstanbul 1961, T.C. Maliye Vekaleti.
Helmut Becker – Felix J. Wurm (ed.), Treaty Shopping An Emerging Tax Issue and its Present Status in Various Countries, Kluwer Law and Taxaion Publishers, Deventer 1988.
Kaneti, Selim, Vergi Hukuku, İstanbul 1986/1987, Özdem Kardeşler Matbaası.
Lang, Michael, Introduction to the Law of Double Taxation Conventions (1. Ed.), Vienna 2010, Linde.
Miller, Angharad-Oats, Lynne, Principles of International Taxation (3. Ed.), West Sussex 2012, Bloomsburry Professional Ltd.
OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital, (2010) Condensed Version, Commantary on Article 5.
Molina, Juan Carlos, “Treaty Shopping”, Schriftenreihe zum Internationalen Steuerrecht Herausgegeben von Univ.- Prof. Dr. Michael Lang, Band 34, Triangular Tax Cases, ed. Franz Philipp Sutter – Ulf Zehetner, Linde Verlag Wien Ges.mb.H., Wien 2004.
Neumark, Fritz, Maliyeye Dair Tetkikler (4. Bası), İstanbul 1951, İsmail Akgün Matbaası.
Öncel, Mualla-Kumrulu, Ahmet-Çağan Nami, Vergi Hukuku (22. Bası), Ankara 2013, Turhan Kitabevi.
Öz, Semih, “Twitter’in Vergilendirilmesi”, Vergi Sorunları Dergisi, Savaş Yayınları. http://www.vergisorunlari.com.tr/yazi.aspx?yazino=88, Erişim Tarihi: 07.07.2014. Erişim adresi:
Öz, Semih, Gelir Vergisinde Vergiyi Doğuran Olay Elde Etme, Ankara 2006, Maliye ve Hukuk Yayınları.
Özbalcı, Yılmaz, Gelir Vergisi Kanunu Yorum ve Açıklamaları, Ankara 1997, Feryal Matbaacılık.
Özmen, Mehmet Akif, 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Rehberi ve Revizyon, Ankara 2007, Yaklaşım Yayıncılık.
Philip T. Kaplan, “Treaty Shopping Under the New US-Netherlands Treaty”, I.B.F.D. Bulletin, No.47, 1993.
Sasseville, J. - Skaar, A.A., “General Report”, Is there a permanent establishment?, IFA Cahiers de Droit Fiscal International, Vol.94a, 2009.
Şenyüz, Doğan, Açıklama ve Yorumlu 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu, Ankara 2007, Yaklaşım Yayıncılık.
Şişman Gündoğan, Ahmet, Dar Mükellef Kişi ve Kurumların Vergilendirilmesi, Sakarya 2008.
Tekin, Cem – Kartaloğlu, Emre, Kurumlar Vergisi Kanunu Yorum ve Açıklamaları, İstanbul 2010, Uygulama Yayıncılık.
Tuncer, Selahattin, “Vergi Hukuku Açısından İşyeri” İÜ İktisat Fakültesi Maliye Araştırma Merkezi Konferansları, (1991), S.34, ss.192-208.
Tuncer, Selahattin, “Vergi Hukuku Açısından Medeni İkametgâh ve Mali İkametgâh”, İÜ İktisat Fakültesi Maliye Araştırma Merkezi Konferansları,(1989-1990) S.33, ss.53-68.
Tuncer, Selahattin, “Vergi Hukukunda İşyeri”, Vergi Dünyası, S.110, Ekim 1990, ss.4-9.
Türkiye – Almanya Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşması, R.G. Tarihi: 24.01.2012, R.G. No: 28183.
Vogel, Klaus, Double Taxation Conventions, 3rd Ed., Kluwer Law International, 1999.
Yaltı, Billur, “Travel Agency or the Yacht: Which One is the PE?”, Tax Treaty Case Law Around the Globe-2011, Kluwer Law International, 2012, ss.185-194.
Yaltı, Billur, Uluslararası Vergi Anlaşmaları, İstanbul 1995, Beta Basım Yayım Dağıtım.